Чтобы выплатить на руки 1 гривну заработной платы, работодатель должен учесть ее в цене товара или услуги минимум как 2,13 гривны. И это только на базовом уровне, не считая акцизов, таможенных сборов и различных других налогов!
В конце июля на официальной веб-странице Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства было размещено обновленный законопроект об упрощенной системе налогообложения.
Сам законопроект вызывает множество вопросов.
Наиболее одиозной нормой может стать узаконивание единых правил начисления взносов в солидарную систему Пенсионного фонда, как для общей системы налогообложения и для упрощенной системы налогообложения.
Тот же подход имел место и в проекте Налогового кодекса, который хотя и прошел первое чтение в Верховной Роде, все же под давлением общественности был отправлен на всенародное обсуждение.
Глубокую обеспокоенность бизнеса можно объяснить следующими соображениями.
Экономика Украины страдает значительным, системным перекосом в сфере государственного регулирования функционирования наемного труда. Для выплаты каждой гривни заработной платы работодатель обязан учесть в цене товара или услуги и налоговые и социальные обязательства, которые следует выполнить в связи с ее выплатой на руки в очищенном виде.
То есть, для выплаты наемному работнику одной гривны чистой зарплаты ее следует учесть как (1 / 0, 8) * 1,42 * 1,2) = 2,13 гривен.
Последовательность цифр ((1 / 0, 8) * 1,42 * 1,2) = 2,13 является иллюстрацией коэффициентный ряда изменения стоимости одной гривны оплаты легальной работы, которую работодатель “закладывает” в цену.
Здесь “1” – указана легальная (неконвертируемая) гривня оплаты труда, которая должна попасть в карман наемного работника и которая обеспечит его платежеспособный спрос.
Делением ее на “0,8” мы закладываем увеличение ее стоимости в цене товара (услуги) на 20%: 15% – налог с доходов физлиц, 5% – округленно другие удержания из зарплаты на ФСС.
Выражение в первых скобках – зарплата, начисленная работодателем в “наряд” или в ведомость оплаты труда. Коэффициент “1,42” – оценочное (коэффициентом) увеличения начисленной зарплаты на сумму начислений в солидарные системы Пенсионного фонда (33,2%) и других ФСС.
Таким образом можно выйти на “себестоимость труда” для работодателя. Коэффициент “1,2” увеличивает эту “себестоимость” на 20% НДС, чтобы выйти на отпускную стоимость той части общей стоимости товаров (услуг), связанная с выплатой заработной платы работодателем.
Если даже работодатель не является плательщиком НДС, то он его все равно платит, однако – не возмещает.
Таким образом, чтобы выплатить на руки 1 гривну заработной платы, работодатель должен учесть ее в цене товара или услуги минимум как 2,13 гривны.
Это выражение правильный для всех уровней заработной платы, не превышающей 10035 гривен, когда перестают начисляться взносы в ФСС.
К тому времени, пока средняя заработная плата по Украине не достигла предельной для этих начислений величины, указанным выражением описывается статистически значимая множество.
Выражение описывает прирост стоимости наемного труда для общей системы налогообложения и той части упрощенной системы, которая насчитывает социальные взносы вопреки конституционному предостережению переходных положений Конституции относительно таких Указов Президента, которым, в частности, и является Указ № 727/98.
Чтобы установить “фискальную” разницу, нужно от результата вычесть начальную величину: 2,13-1,0 = 1,13 гривны.
Однако, выплатой заработной платы в денежной форме цикл воспроизводства труда не завершается. Это вибуваеться путем потребления работниками необходимых им товаров и услуг. При этом, когда упомянутая гривна легальной, уже “очищенной” зарплаты выйдет на рынок потребления, то с ней через механизм НДС государство изымет еще 17 копеек.
Следовательно, сумма налогов и социальных взносов, приходящихся на 1 гривну платежеспособного спроса, сформированного от легальной зарплаты, составит 1,57 гривен.
И это только на базовом уровне, не считая акцизов, таможенных сборов и различных других налогов!
То есть, человек, который не пьет, не курит, не покупает предметов роскоши и даже не ездит на транспорте, все равно не имеет шансов “доробитися” своей легальной наемным трудом.
Указанное соотношение формируется, в частности, под влиянием начислений взносов в социальные фонды – прежде всего – в Пенсионный, от заработной платы наемных работников.
Особенностью этого способа начисления взносов является то, что, если работник до пенсии не доживет, или недолго ней попользуется, то эти средства для его семьи будут потеряны, а будущую стоимость этих активов семья теряет гарантированно при любых обстоятельствах.
Это обобществлением трети результатов труда человека, а точнее – “общим котлом”, в который попадает треть сознательной жизни и труда почти каждого из граждан Украины.
Согласно обнародованным результатам исследований Института демографии НАН Украины, 60% 20-летних украинских не доживут до пенсии. Даже при том продолжительности пенсионного возраста, которая действует сегодня, не говоря уже об ее увеличении.
Указанное выше соотношение выставляет легальную наемный труд, как экономический ресурс за рамки экономической целесообразности, поскольку выдержать его в легальном поле невозможно.
Легальная наемный труд не только не создает достаточных финансовых средств для обслуживания текущих обязательств, но и требует для этого наличия посторонних источников финансирования.
Как видно из самого соотношения, вместо наполнения семейных бюджетов семей в Украине и сводного государственного бюджета, реализованная легальная наемный труд их опустошает. К тому же в экономическом обороте создается конкуренция, на кого “перепхаты” дефицит.
Эта структурная диспропорция содержится во всех без исключения ценам и тарифам, поэтому долги как семейных бюджетов, так и сводного государственного бюджета неизбежно нарастать, а противодействие этому со стороны правительства неизбежно приведет к удешевлению национальных денег.
Последнее повышение цен и тарифов – только лишнее тому подтверждение.
Для устранения из экономики государства данной диспропорции следует срочно изменить структуру налоговой и социальной нагрузки на заработную плату в масштабе если не всей экономики Украины, то хотя бы ее значительной части, и этим дать возможность заработать имеющемся собственном экономическом ресурса – наемном труде.
Достичь этого возможно путем переноса базы начисления социальных взносов, прежде всего – пенсионных, по заработной плате на выручку от продажи.
Этот подход уже был реализован в Указе Президента № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” и зарекомендовал себя с хорошей стороны.
Он приводит к тому, что для выплаты наемному работнику одной гривны чистой зарплаты она должна быть учтена в цене товара как (1 / 0, 8) * 1,0 * 1,06 * 1,2) = 1,59 гривен.
“Модифицированный” выражение описывает прирост стоимости наемного труда на условиях регулирования, введенных Указом Президента № 727/98 для упрощенной системы налогообложения еще до его искажения Законом № 1058 в части регулирования отдельных вопросов функционирования СПД на упрощенной системе.
Напомню, Указом база начисления взносов в ФСС (в том числе – в пенсионный фонд) переносилась по зарплате на выручку путем установления долей распределения единого налога.
Вследствие этого коэффициент “1,42” из предыдущего выражения превращается в “1,0” в “модифицированном”, а следующий за ним коэффициент “1,06” отражает увеличение указанных элементов стоимости с учетом меньшего из ставок единого налога (6%, а не 10%).
В обновленном законопроекте предлагается именно эта величина. Следующий коэффициент “1,2” в этом выражении – это тоже самое, что и в предыдущем: НДС.
А добавив 17 копеек, которые изымаются из гривне зарплаты через механизм НДС при потреблении, получим 1,76 гривни.
То есть, сумма налогов и социальных взносов, приходящихся на одну гривню платежеспособного спроса, сформированного от легальной зарплаты, при этом подходе составит 0,76 гривен.
Здесь четко наблюдается наличие реального источника финансирования всех текущих обязательств перед бюджетами и фондами, а кроме того – для накопления в семейных бюджетах.
Большего вряд ли удастся достичь путем реформирования только упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Но есть возможность в Законе об упрощенной системе или в Налоговом кодексе распространить эти условия на большое количество таких субъектов.
Например, привести требования к упрощенной системы в соответствие с законодательно установленными критериям малого предпринимательства: годовой объем выручки – до 70 млн гривен, а численность персонала – до 50 человек.
И это бы могло дать таким субъектам возможность выбора, какую из предлагаемых систем применять: общее или упрощенную, руководствуясь особенностями своего конкретного бизнеса, структуры стоимости реализованных товаров или услуг.
При этом сводный бюджет государства, его социальные фонды гарантированно не пострадают. Об этом свидетельствует оценочный анализ эффективности юридических лиц упрощенной системы налогообложения по наполнению ими фонды социального страхования, в том числе и Пенсионного.
Только это путь может снять существующее социальную напряженность и дать необходимые время и средства на проведение углубленных экономическим реформам в Украине.
Владимир Щербина, предприниматель, экономист